企业资产重组中的会计问题分析

企业资产重组中的会计问题分析

戴国芳

浙江双成电气有限公司 浙江绍兴 312000

摘要：面对破产，企业通常有两种选择，破产清算和资产重组。相比之下，资本重组让企业有机会偿还债务，重新开始。而在这方面，会计问题的处理是基础，也是核心。本文从并购、股权转让、资产剥离和资产置换四个方面论述了资产重组活动中的会计处理。

关键词：资产重组方式；会计处理与分析；企业重组

根据企业资产的分配，企业资产的控制权或所有者与企业外部的经济实体一起对资产进行调整、合并和分配，即资产重组。因此，资产重组必然会影响上述资产的分配。从企业影响的角度来看，流动资产和固定资产的重组对企业资产重组的影响最大。从企业的角度来看，固定资产重组的目的是为了区分经营性资产和非经营性资产，降低生产成本，提高企业的经济效益。一般来说，最难重组的是流动资产，流动资产需要较高的技术含量。在当前资产重组中，负债重组是资产重组最关键的内容，主要包括债权人责任转移和债券转股两种情况。

一、资产重组的主要方式

并购:并购的目的是通过企业内外部资源的整合，降低交易市场的成本。同时，通过多元化的经营策略，降低市场风险。股权转让:根据股权转让协议，并购公司将其部分股权转让给上市公司，成为上市公司的股东或控股股东。资产剥离:上市公司将非经营性和生产性的不良资产，转让给母公司，或母公司的其他子公司，以增加利润。资产置换:上市公司与其他公司，之间的资产交换，有利于资产质量的提高，可以帮助一些经营不善、严重亏损的上市公司摆脱资金短缺的困境。

二、会计准则对企业重组中债务与资产价值计量的变化

一个企业的发展一般是以取得收入为目的的，而这个前提就是要有资产的支持和保护。收入可以通过减少期末净资产和期初净资产来衡量^[1]。收入越多，资产越多，资产越强，企业获得的收入就越大。在会计准则修订之前，重组收益是以公允价值计量的，因此对资产的计量也必须以公允价值为基础。例如，在各种非货币性资产的交易中，通过交换资产来确认资产的损益。然后，以公允价值计算交换资产的账面价值。无法确定交换资产公允价值的，应当以交换资产的公允价值计量其账面价值。

会计准则修订后，在非货币性交易中，需要改变资产的账面价值，加上应缴纳的税费，并调整相关溢价因素，最终确定资产的账面价值。账面余额——资产注销(或折旧)——资产减值准备，三者相减的结果。账面余额可以通过对历史成本的初始计量来计算。由于“公允价值”的引入，在股权和非现金资产的转让中，债权人应以公允价值为标准，分配重组后，债权的账面价值，最终确定股权和非现金资产的账面价值。

三、不同资产重组方式的会计处理

1.收购兼并的会计处理

买方应购买当天确定负债的账面价值和可识别资产的买方,扣除可辨认净资产的公允价值的买方企业合并成本,最后确定商誉,企业应当计入损益表。

2.股权转让的会计处理

股票支付一次到位。有两种情况:一种是通过公司间接支付，受让方返还股权资金并借记:“银行存款”、“实收股本-转让方”;贷方:“其他应付账款-转让方”和“实收股本-受让方”。公司返还股份资金时，从“其他应付款-受让方”账户借方账户，从“银行存款”账户，转让到贷方账户。

在另一种情况下，它不是由公司的买方或卖方直接支付的。根据双方汇出和汇入的情况，从“实缴股本-转让方”账户借方账户，从“实缴股本-受让方”账户借方账户。

股份是分阶段到位的。两种情况,一个是间接付款,如果付款不到一半的转让价格,借记:“银行存款”,贷记“其他应付款——许可方”课程,如果支付转让超过一半的价格,借记:“银行存款”、“实收资本——许可方”,贷记:“其他应付款——许可方”,“实收资本-受让人”科目。

在第二种情况下，受让人直接向转让人付款。付款不到转让价格的一半，不需要处理。如果超过一半，则借记“实收股本-转让方”账户，贷记“实收股本-受让方”账户。

3.资产剥离的会计处理

在实践中，剥离资产最常见的方式是将资产出售给关联方或其他企业。正常情况下，将企业资产出售后的损益作为营业外费用和收入^[2]。但有一种特殊情况:公司重组上市后，原母公司账面上的部分流动资产、负债和长期股权投资将被新成立的公司剥离继承。那么，如果仍然按照原来的会计处理显然是不恰当的，那么减少的公司资产和负债与实缴资本之间的差异就会很大。出于谨慎，会计师经常认为这是股东投资的回报，是股东权益的变化。按照有关规定，股权项目应当进行调整，投入资产与股东所持股份之间的差额不得计入企业损益。现行会计准则没有规定新公司的会计开始时间。但根据有关法律,如果你想减少注册资本,必须有一个列表的资产和资产负债表，债权人、股东、相关管理部门的批准,可以减少资本。原公司减资过程结束后，与新公司签订合同，并在合同中约定新公司开始会计核算的时间。

4.资产置换的会计处理

目前，资产重组中的资产置换大多是公司整体资产，即各种非货币性资产的置换^[3]。在财务处理上，无论是出售公司整体资产还是购买对方公司整体资产，均应按公允价值出售或购买。会计没有确认资产销售收入的实现,但如果涉及到价格溢价,因为资产的价值的一部分已经意识到事务中,然后方便接收溢价应基于比例溢价的资产来确定资产的公允价值利润。　　四、资产重组的会计处理存在的主要问题

公允价值是以公平交易为前提的。买卖双方协商后达成的价格通常由第三方评估。但是资产的估值会受到很多因素的影响。

1. 关联交易现象非常普遍。交易双方要么是母公司和子公司，要么是母公司下属子公司。如果上市公司的经营状况很差，就会通过资产重组的方式进行利息转移，对剥离资产的高价进行评估，对投入资产的低价进行严重评估。
2. 资产评估中介机构不够专业。许多参与评估结构的人员不具备证券业从业资格，更不做到客观公正，敢于冒险，甚至根据自己的目的，随意设定评估价格。

3.市场环境不够好。市场交易本应是公平公正的，但却受到许多非市场因素的干扰。许多上市公司在交叉持股、跨行业、跨地区兼并的过程中，受到了区域利益和行业划分的严重影响。

五、结束语

综上所述,在实际的资产重组活动,实际测量值不同的资产重组的资产,负债,需要分析从财务会计的角度研究企业资产重组行为和交易结果,减少不利因素的影响。这样可以促进标准化的企业资产重组整体的有效性，提升了企业重组的效果。

参考文献：

^[1] 颜礼尊. 企业资产重组中的会计问题分析[J]. 魅力中国, 2014, 000(023):52-52.

^[2] 代春阳. 企业资产重组中的会计问题研究[J]. 农村经济与科技, 2016, 37(06):102-103.

^[3] 高权生. 企业资产重组中的财务问题研究[J]. 中国商论, 2015, 000(032):45-47.